В письме от 28.10.2008 № 03-03-06/1/610 Минфин России разъяснил плательщикам налога на прибыль порядок признания расходов на долгосрочную аренду земельных участков, на которых планируется строительство коммерческих объектов.

По мнению финансистов, для целей налогового учета расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, должны включаться в первоначальную стоимость основного средства пропорционально доле застраиваемой площади участка.

Указанное разъяснение основано на следующем.

Арендные платежи за арендуемое имущество (в том числе земельные участки) включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией при условии их соответствия требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В то же время следует учитывать, что первоначальная стоимость ОС определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Таким образом, расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств, и списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном статьей 259 НК РФ.